11.1. Задачи, объекты и источники информации экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банках

11.2. Методика экспертного исследования кассовых операций

11.3. Методика экспертного исследования операций на расчетных счетах в банках

Основные понятия темы: экспертное исследование, денежные средства, источники информации, нематериальные и финансовые активы, страховые взносы, анализ движения денежных средств, нормативные правовые документы, первичные учетные документы, ревизия, аудиторская проверка, недостача денежных средств, кассовые и банковские операции.

11.1. Денежные средства являются составной частью оборотных активов и играют немаловажную роль в эффективности деятельности организации. Движение денежных средств связано не только с кассовой и кредитной деятельностью организации, но и с обеспечением текущей деятельности организации. Денежные средства необходимы для оплаты:

— поступающих товаров, материалов, основных средств, нематериальных и финансовых активов;

— приобретенных работ (строительно-монтажных, ремонтных и др.) и услуг (рекламных, информационных, аудиторских и др.) сторонних организаций;

— для расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

— для расчетов по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами;

— для расчетов с персоналом;

— для расчетов с учредителями;

— для иных расчетов организации.

Вложения свободных денежных средств на депозитные счета в банках, в ценные бумаги, в предоставленные займы могут приносить организации дополнительный доход.

Судебная экономическая экспертиза операций с денежными средствами производится обособленно от проверки других хозяйственных операций экономического субъекта в следующих случаях:

— когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;

— когда имеют место нарушения нормативных документов в области организации бухучета операций с денежными средствами, послужившие причиной нанесения материального ущерба экономическому субъекту;

— когда выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации, имеющими доступ к наличным денежным средствам (руководителем, кассиром или бухгалтером).

Судебная экономическая экспертиза операций с денежными средствами решает следующие задачи:

— исследование полноты и своевременности учета денежных средств;

— проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих кассовые и банковские операции;

— определение целевого назначения поступивших денежных средств;

— определение целевого назначения расходования денежных средств;

— анализ движения денежных средств;

— установление суммы причиненного организации ущерба;

— выявление ответственных лиц за допущенное правонарушение;

— выявление и определение причин, обусловивших возникшее правонарушение;

— разработка профилактических мер.

В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами, эксперт определяет объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, экспертные процедуры, которые формируют методику экспертного исследования, представленную в форме стандарта проведения судебной экономической экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

Объектами судебной экономической экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке являются:

— кассовые и банковские операции;

— недостача денежных средств, подтвержденная системой внутреннего контроля организации, ревизией, аудиторской проверкой;

— установление ответственных лиц.

Источниками информации судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке являются:

— нормативные правовые акты, регулирующие кассовые и банковские операции, документы организации, регулирующие особенности ведения и организации бухгалтерского учета;

— внеучетные документы организации, подтверждающие, в том числе ответственность лиц;

— документы аудиторских проверок и ревизий;

— документы контролирующих и правоохранительных органов;

— иные документы.

По содержанию и назначению источники информации (документальный материал) эксперт разделяет на нормативно-справочную и фактографическую информацию (кассовые и банковские документы), которая используется для экспертного исследования каждого вопроса, предусмотренного заданием судебной экономической экспертизы.

Все участвующие в производстве экспертизы документы могут использоваться экспертом в системе доказательств только после установления их доброкачественности и при анализе их достаточности.

Достаточность первичных учетных документов по отражению операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке, имеющихся в материалах дела для дачи экспертного заключения, анализируется по трем признакам:

1) осуществление самого факта операций с денежными средствами;

2) целевое назначение поступления денежных средств;

3) целевое назначение расхода денежных средств.

Все нормативные правовые документы, необходимые для проведения экспертного исследования операций с денежными средствами можно разделить на три группы:

— нормативные правовые документы, необходимые для проведения экспертного исследования операций с денежными средствами (общие);

— нормативные правовые документы, необходимые для проведения экспертного исследования операций с наличными денежными средствами (кассовых операций);

— нормативные правовые документы, необходимые для проведения экспертного исследования операций с безналичными денежными средствами (банковских операций).

Необходимо отдельно выделять нормативные правовые акты, необходимые для проведения экспертного исследования операций с денежными средствами в кредитных организациях. Спецификой бухгалтерского учета кредитных организаций является собственный План счетов бухгалтерского учета.

Необходимо также отдельно выделять нормативные правовые акты, необходимые для проведения экспертного исследования операций с денежными средствами в бюджетных организациях. Спецификой бухгалтерского (бюджетного) учета бюджетных организаций является собственный План счетов бухгалтерского учета, а также применение собственных первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Используемая экспертом нормативно-справочная база:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ;

2. Федеральный закон «O валютном регулировании и валютном контроле» ot 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;

3. ГК РФ (ст. 855 «Очередность списания средств со счета», ст. 863 «Общие положения о расчетах платежными поручениями», ст. 867-870 «Аккредитивы», ст. 877-885 «Расчеты чеками»);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфинл РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфинл РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006;

6. Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У «О Порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

7. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99;

9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

11. Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

12. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

13. Приказ по учетной политике предприятия с рабочим планом счетов и формами первичных документов.

11.2. Кассовые операции связаны с налично-денежным оборотом. Судебная экономическая экспертиза кассовых операций производится в том случае, когда ведется расследование по поводу хищения денежных средств на соответствующем предприятии, а также в тех случаях, когда следственные органы имеют прямые или косвенные улики о фальсификации денежных средств и подлогах в оформлении кассовых операций. При исследовании кассовых операций необходимо исходить из трех основополагающих условий:

— экономической сущности;

— правовой обоснованности;

— бухгалтерской точности ведения кассовых операций. Экономическая сущность кассовых операций связана с движением наличных денег и формами этого движения. Как правило, поступление денег в кассу производится по следующим каналам:

— из кассы;

— в виде выручки за реализованные товары;

— возврат подотчетных денег;

— в виде платежей граждан наличными деньгами;

— по правилам ведения кассовых операций народного хозяйства.

Другая сторона кассового оборота — выдача наличных денег. Основные каналы:

— в виде инкассации или сдачи наличными в кассу банка или отделения связи;

— в виде возврата излишней или неправильно полученной выручки;

— в виде подкрепления другим кассам;

— выплата наличными деньгами гражданам в соответствии с правилами ведения кассовых операций.

Первым шагом судебной экономической экспертизы является фиксация каналов налично-денежного оборота с учетом его функций.

Вторым шагом судебной экономической экспертизы кассовых операций является проверка их правовой обоснованности, которая определяется порядком оформления поступления и расходования наличных денег. Этот порядок связан с каналами налично-денежного оборота каждого предприятия.

Таким образом, как приходные, так и расходные кассовые операции имеют строго целевое назначение, что находит соответствующее документальное подтверждение. Отсутствие такого подтверждения означает нарушение действующих правил по проведению кассовых операций, за которым может скрываться прямое хищение денег. В ходе судебной экономической экспертизы — необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах. При этом исследуется соответствие:

— кассовых оборотов;

— кассовых оборотов, остатков денег в кассе;

— бухгалтерских проводок к содержанию кассовых оборотов и проводок оборотов по корреспондирующим счетам.

Искажение кассовых операций, их отклонение от установленных правил учета могут привести к уголовным преступлениям, которые условно можно подразделить на два варианта присвоения денег:

— при их поступлении в кассу;

— при их выдаче из кассы.

В первом случае деньги не приходуются и не отражаются в кассовой книге, а во втором — расходуются и используются вопреки действующим положениям не по назначению с нарушением закона, поэтому в том и другом случаях возникают расхождения или несоответствия между входными и выходными данными денежных операций.

Расхождение между реальным и требуемым оприходованием денег можно определить, обратившись к данным о расходовании материалов для нужд работников предприятий и оплате этих материалов через кассу.

11.3. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Банка России. К таким документам относятся:

— выписки банка с приложенными утвержденными им формами расчетно-платежных документов: платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.;

— первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Эксперт проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам фактов хозяйственной жизни.

Для подтверждения достоверности бухучета необходимо проверить соответствие показателей в синтетическом и аналитическом учете и выписках банка. Эта процедура проверки оформляется рабочими документами эксперта. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и установить их причины.

Таким образом, в ходе экспертизы операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

— проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам;

— проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

— арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

— проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухучета, регистрах бухучета и главной книге, а также сальдо по главной книге и статей баланса.

Темы докладов

1. Особенности наличного обращения в России

2. Исследование операций по безналичному движению денежных средств

3. Особенности выявления преступлений, связанных с невозвращением иностранной валюты из-за границы

4. Формы безналичных расчетов в России

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите объекты экспертного исследования операций с денежными средствами.

2. Перечислите источники информации, которыми пользуется эксперт при проведении судебной экономической экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банках.

3. Перечислите наиболее распространенные нарушения, способы мошенничества при совершении операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках.

4. Какова последовательность проведения проверки кассовых операций?

5. Какова последовательность проведения проверки банковских операций?

6. В чем заключается проверка соблюдения кассовой дисциплины?

Выполнение заданий (решение задач) (с последующим обсуждением их результатов)

Задание 1. Раскройте порядок приобретения иностранной валюты для оплаты импортных товаров.

Задание 2. Возможны ли выплаты с аккредитива наличными денежными средствами?

Задание 3. Приведите порядок отражения в учете средств, размещенных на депозитном счете.

Задание 4. Каков порядок отражения в учете расчетов с помощью корпоративных кредитных карт?

Задание 5. Порядок наложения ареста на денежные счета в коммерческих банках.

Формы и виды самостоятельной работы студентов: проработка лекционного материала, проработка учебников, учебных пособий, монографий, научных статей, выполнение заданий, подготовка к семинарскому занятию, докладу.