9.1. Этапы проведения судебной экономической экспертизы

9.2. Метод судебной экономической экспертизы

9.3. Классификация методов документального и фактического контроля, применяемых при производстве судебных экономических экспертиз

9.4. Содержание методов документальной проверки

Основные понятия темы: этапы проведения судебной экономической экспертизы, метод, производство судебной экономической экспертизы, формальная оценка, объект исследования, факты хозяйственной жизни, методика экспертизы, расчетно-аналитические приемы, фактический контроль, документальные методы, проверка реального состояния средств хозяйства, встречная проверка, взаимный контроль.

9.1. В проведении судебной экономической экспертизы выделяют три основных рабочих этапа.

Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчет времени, необходимого для ее проведения.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

а) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных экономических знаний;

б) недостаточное количество представленных материалов;

в) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

г) отсутствие необходимых для экспертизы документов или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

ж) отсутствие у эксперта знаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется в орган, назначивший экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

Второй этап (исследовательский). На данном этапе отражаются процесс экспертного исследования, его результаты, осуществляется научное объяснение установленных фактов и методов судебного исследования. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журнала группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

Исследуя вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, а также по собственной инициативе эксперт может выявлять причины правонарушений, которые являются основанием для частных определений, выносимых следователями и судьями в отношении отдельных руководителей.

Третий этап предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа — заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

К заключению эксперта могут быть приложены таблицы, графики, расчеты, схемы, детализирующие экспертное исследование. Каждое приложение нумеруется, подписывается экспертом, скрепляется печатью экспертного учреждения и является неотъемлемой частью экспертного заключения.

Согласно ст. 14 Закона № 73-Ф3, руководитель экспертного учреждения обязан контролировать качество и сроки проведения экспертизы. По ее окончании он также проверяет обоснованность выводов, полноту исследования, правильность оформления заключения и направляет материалы в орган, назначивший экспертизу.

9.2. Методы экспертизы — это совокупность приемов, с помощью которых эксперт изучает предмет судебной экономической экспертизы.

Методы судебной экономической экспертизы можно условно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы, которые основываются на общепринятых подходах к исследованию.

Анализ (от греч. разложение) — прием исследования, который включает в себя изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты. Каждая из выделенных частей анализируется отдельно в рамках единого целого, например исследование фактов по уголовному или гражданскому делу в рамках представленных перед экспертом вопросов.

Синтез (от греч. соединение, сочетание, составление) — метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. В финансово-хозяйственном контроле синтез можно связать с анализом.

Он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое, например составление заключения по вопросам экспертного исследования.

Индукция (от лат. наведение) — прием исследования, представляющий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам, т.е. вывод о состоянии объекта делается на основании исследования отдельных его сторон, например экспертиза документов, отражающих задолженность организации, проводится первоначально по данным аналитического учета, а затем — по данным синтетического учета.

Дедукция (от лат. выведение) — исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его составных элементах, т.е. умозаключение от общего к частному, например общая сумма убытка распределяется между материальноответственными лицами по видам имущества и периодам возникновения.

Аналогия — познание одних объектов на основании их сходства с другими. Метод аналогии может составлять основу стандартизации и моделирования, применяемого в судебной экономической экспертизе, например соблюдение законодательства в организации бухучета.

Моделирование — изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала. В судебной экономической экспертизе применяются стандарты (модели) проведения исследования.

Абстрагирование (от лат. отвлекать) — прием мысленного отвлечения от конкретных объектов к отвлеченным понятиям, например на основании оценки системы контроля трудовой дисциплины в отдельных подразделениях делаются выводы об организации.

Конкретизация (от лат. — густой, уплотненный) — исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии, например выявление в процессе контроля конкретных расходов по местам их образования — подразделениям организации.

Системный анализ — изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему, т.е. можно дать оценку поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование, например ущерб организации нанесен лицами, которые находятся в определенных правоотношениях.

Функционально-стоимостной анализ — изучение объекта на стадии инженерной или технологической организации производства, например проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и качества выпускаемой продукции.

К специальным методам судебной экономической экспертизы относятся расчетно-аналитические и документальные методы.

Расчетно-аналитические методы включают аналитические процедуры, используемые экспертом в экспертном производстве.

Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитических методов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. При проведении судебной экономической экспертизы расчетноаналитические методы сочетаются с документальными методическими приемами.

Экономический анализ — система приемов раскрытия и определения причинно-следственных связей, обусловивших конфликтную ситуацию в хозяйственных операциях, которая в результате стала объектом расследования правоохранительными органами. Так, с помощью этого метода определяются отклонения фактических показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

На рассмотрение эксперта ставится также вопрос об эффективности совершения сделок купли-продажи и передачи в аренду имущества в организации. В качестве исследуемого периода рассматривается период до и после аренды.

9.3. Документальные методы исследования классифицируются по различным признакам:

I. По сфере применения:

1) общие — используются при анализе различных учетных документов и фактов хозяйственной жизни во всех отраслях экономики;

2) частные — используются для проверки определенных групп документов и фактов хозяйственной жизни на отдельных участках.

II. По назначению:

1) поисковые (первичные) методы исследования документальных данных, с помощью которых выявляются признаки их доброкачественности или возможных криминальных изменений в учетном процессе;

2) проверочные (производные) методы исследования самих этих признаков с целью определения закономерностей их проявления и взаимосвязи между собой.

III. По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных:

1) направленные на установление противоречий в содержании отдельного документа;

2) устанавливающие несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;

3) позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей.

В связи с этим по объектам различают методы проверки:

1) одного бухгалтерского документа;

2) нескольких документов, отражающих один и тот же факт хозяйственной жизни;

3) учетных данных, отражающих однородные факты хозяйственной жизни.

IV. По способам исследования содержащихся в документах сведений:

1) методы документальной проверки (восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция; хронологический и сравнительный анализы);

2) методы фактической проверки (выборочная инвентаризация, проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, выполнение различных контрольных операций, осмотр, обследование, анализ качества сырья, материалов и готовой продукции).

Несмотря на то, что применение экспертами-экономистами методов фактического контроля недопустимо, использование их результатов в процессе исследования документальных данных способствует более эффективному решению поставленных задач.

Весь комплекс методов фактического контроля фактов хозяйственной жизни для достижения положительного результата целесообразно использовать в ревизионной и правоохранительной деятельности.

Методы фактической проверки наиболее часто применяются в комплексе с методами документальной проверки. Анализ документов может предшествовать фактической проверке, производиться в ходе нее или позднее. Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию факта хозяйственной жизни.

К методам фактической проверки относятся:

1) инвентаризация;

2) проверка фактического наличия ценностей;

3) проверка реального состояния средств хозяйства;

4) контрольные операции с привлечением специалистов или представителей общественности.

Некоторые методы документальной и фактической проверок не представляют особой сложности и широко применяются в работе правоохранительных органов в процессе выявления и расследования преступлений. Но ряд методов требует специальной подготовки, поэтому они в полной мере доступны лишь квалифицированным специалистам в соответствующих областях знаний.

9.4. При выявлении различных несоответствий или противоречий в содержании отдельных документов применяются следующие виды проверки:

1) формальная — предусматривает внешний осмотр бухгалтерского документа и его изучение, в результате чего эксперт может установить наличие и правильность заполнения необходимых или обязательных реквизитов. Данная проверка включает в себя визуальный осмотр документа в целях установления наличия обязательных реквизитов и его анализ на предмет выявления несоответствий формальным требованиям;

2) нормативная — на соответствие отраженного в документе факта хозяйственной жизни нормам действующего законодательства в области бухгалтерского и налогового учета, включая применение ГОСТ, ТУ, норм расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов;

3) арифметическая — заключается в определении правильности подсчета итоговых показателей конкретного документа с помощью простейших арифметических действий.

Другой группой методов документальной проверки устанавливаются отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения фактов хозяйственной жизни, нашедших свое отражение в данных учета, т.е. проводится исследование несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных документов, что осуществляется следующими методами:

1) встречной проверкой;

2) взаимным контролем.

При встречной проверке сопоставляется один и тот же документ в различных экземплярах, находящихся в разных подразделениях или организациях. Большинство первичных документов составляется в двух и более экземплярах. При совершении внутренних операций они попадают в разные подразделения одного предприятия, а при совершении внешних — в разные организации. Наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Взаимный контроль предполагает более широкую сферу применения, в отличие от встречной проверки, поскольку с помощью него изучаются различные бухгалтерские документы, прямо или косвенно отображающие проверяемый факт хозяйственной жизни одной или нескольких взаимосвязанных организаций. При этом сопоставляться могут также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, табели учета рабочего времени, пропуска на вывоз и др.).

Необходимо отметить, что встречная проверка и метод взаимного контроля применяются на практике не только для выявления подлога, но и для установления круга лиц, имеющих отношение к участию в преступлении. Так, не включенные в табель фамилии вымышленных лиц, фигурирующих в других документах (расчетных, платежных), как правило, исключают версию о соучастии в преступлении работника, составляющего табель. Это обстоятельство способствует достижению объективной истины при разрешении уголовного дела.

Темы докладов

1. Система методов и средств судебного экспертного исследования: понятие, классификация (виды)

2. Принципы допустимости использования методов и средств в судебном экспертном исследовании

3. Предмет, объекты, типичные задачи и специальные методы финансово-экономической экспертизы

4. Предмет, объекты, типичные задачи и специальные методы бухгалтерской экспертизы

5. Расчетно-аналитические методические приемы в исследованиях судебной экономической экспертизы

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы принципы планирования судебной экономической экспертизы?

2. В чем суть экспертного исследования?

3. Из каких разделов состоит план экспертного исследования?

4. Какие разделы содержит программа экспертного исследования?

5. Какие требования необходимо учитывать при планировании судебной экономической экспертизы?

6. Раскройте сущность и понятие метода судебной экономической экспертизы.

7. Дайте определение метода судебной экономической экспертизы.

8. Перечислите элементы, из которых состоит методика судебной экономической экспертизы.

9. Какие существуют приемы документального исследования?

10. В чем суть метода встречной проверки?

11. Какие общенаучные методы применяются при проведении судебной экономической экспертизы?

12. В чем смысл общенаучного метода «абстрагирование»?

Выполнение заданий (решение задач) (с последующим обсуждением их результатов)

Задание 1. Подумайте и перечислите расчетно-аналитические методы, которые применяют при судебной экономической экспертизе.

Задание 2. Назовите и опишите методы документальной экспертизы.

Задание 3. Допустимость использования малоизвестных методов решения традиционных задач в судебных экономических экспертных исследованиях при разрешении экономических споров хозяйствующих субъектов (традиционные общепринятые и малоизвестные практикам более точные методы распределения косвенных статей расходов при калькулировании себестоимости продукции).

Формы и виды самостоятельной работы студентов: проработка лекционного материала, проработка учебников, учебных пособий, монографий, научных статей, выполнение заданий, подготовка к семинарскому занятию, докладу.