12.1. Цели и задачи экспертного исследования расчетных операций

12.2. Методика экспертного исследования расчетных операций

12.3. Экспертное исследование финансово-кредитных операций (финансово-кредитная экспертиза)

Основные понятия темы: экспертное исследование, расчетные операции, финансово-кредитная экспертиза, дебиторская и кредиторская задолженности, первичные документы, особенности экспертизы, исследование операций расчетов, бухгалтерский учет расчетов, подотчетные лица, источники информации, авансовые отчеты, расчетно-платежной ведомости.

12.1. Важной целью судебной экономической экспертизы обязательств и расчетов является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей, своевременности их погашения, соблюдения договорной дисциплины. Одной из приоритетных задач является экспертиза правильности организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения невостребованной задолженности и по ее снижению. Кроме того, экспертиза расчетных операций проводится в рамках финансово-кредитной экспертизы, если необходимо установить факты отклонений и нарушений в сфере финансирования и кредитования.

При экспертном исследовании расчетных операций могут быть выявлены следующие нарушения:

— неправильное отражение расчетов в учете;

— формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений;

— недоброкачественность первичных документов.

Особенности экспертизы расчетных операций заключаются в том, что:

— в расчетах с поставщиками и покупателями, выдаче сумм под отчет принимают обязательное участие работники бухгалтерии — главный бухгалтер, бухгалтер расчетного отдела или оба вместе — в результате сговора, поэтому наиболее вероятен интеллектуальный подлог в документах;

— почти все документы, связанные с расчетами, поступают в организацию извне, в условиях отсутствия многократного контроля на стадии их создания и проверки первичного документа.

Исходя из этого, вытекают вопросы, требующие внимательной оценки эксперта при исследовании расчетных операций в связи с риском обнаружения недоброкачественных документов и, как следствие, документально неподтвержденных сделок:

— сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

— большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

— отсутствие унификации значительной части первичных документов (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).

Таким образом, исследование операций расчетов — раздел экспертизы, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета огромное значение имеет оценка системы первичного учета.

12.2. Каждый экономический субъект в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

Для осуществления систематического контроля над расчетами с контрагентами, а также связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами на каждом предприятии должен иметь место бухгалтерский учет расчетов, а также анализ.

Экспертное исследование расчетов с подотчетными лицами.

Источниками информации являются следующие: приказы, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами, отчеты кассира с приложенными к ним ПКО и РКО, Главная книга, данные аналитического и синтетического учета по счету 71.

Авансовые отчеты проверяют сплошным порядком или выборочно.

При этом устанавливают: соблюдение правил выдачи авансов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

Последовательность экспертизы следующая:

1. Проверяется наличие списка работников, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Он утверждается приказом или распоряжением руководителя. В список включаются только постоянные работающие лица либо выполняющие разовые работы для организации на основании договоров подряда;

2. Проверяются сроки возвращения и размеры авансированных сумм. Неизрасходованные и своевременно невозвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бесспорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения;

3. Необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. Наиболее типичной предпосылкой хищения подотчетных сумм является отсутствие приказа руководителя о направлении сотрудника либо группы сотрудников в командировку.

К часто встречающимся нарушениям при исследовании относятся:

— отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться средства на хозяйственные нужды;

— выдача сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;

— скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов;

— выдача средств в конце месяца с последующим возвратом с целью завуалирования превышения лимита остатка денежной наличности в кассе;

— вуалирование похищенной наличности путем прямого отнесения сумм из кассы на себестоимость;

— вуалирование хищения наличности под видом представительских расходов;

— расходование аванса не по назначению; предоставление документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств;

— покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов.

Предприятия могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещается. Целесообразно проведение встречной проверки выборочно либо по наиболее сомнительным расходам.

Экспертное исследование расчетов с учредителями.

Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по Кт сч.75 в корреспонденции с Дт счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др.

По данным ПКО, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами исследуют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет денежных сумм.

Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал организации являются:

— для денежных средств — дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;

— для основных средств, ТМЦ и нематериальных активов — дата составления акта приема-передачи ОС, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Непременным условием качественного проведения исследования является проверка наличия имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала. Однако уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и облигаций. Увеличение уставного капитала акционерного общества может производиться двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.

Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, в соответствии с пунктоами 46 статьи 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

— размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества;

— если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

— размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества;

— если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

— конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

— сокращения общего количества размещенных акций.

12.3. В ходе экспертизы расчетов по финансово-кредитным операциям источниками информации обычно служат финансовые, регистровые, балансовые бухгалтерские документы, договоры и деловая переписка, по которой можно судить о хозяйственных отношениях. При рассмотрении спора в рамках судебного заседания могут изучаться протоколы судопроизводства, свидетельские показания.

Необходимость в назначении и проведении финансово-кредитной экспертизы возникает при расследовании и судебном рассмотрении экономических преступлений в области кредитных отношений (ст. 176 УК РФ «Незаконное получение кредита»), а также когда возникает потребность выявить факты отклонений и нарушений в сфере финансирования и кредитования.

Финансово-кредитная экспертиза — это исследование документов, отражающих финансово-кредитные операции в целях установления фактических данных об обоснованности формирования и расходования денежных средств и распределения кредитов, а также нарушений порядка их образования, распределения и использования.

Основными задачами финансово-кредитной экспертизы являются:

— выявление фактов нарушений порядка формирования, распределения и использования фондов денежных средств;

— установление обоснованности расходов денежных фондов, в том числе по целевому назначению;

— определение кредитоспособности заемщика;

— определение полноты и своевременности возврата заемных средств;

— выявление суммы материального ущерба, причиненного нарушениями принципов финансирования и кредитования.

Таким образом, главной целью исследований, проводимых в рамках финансово-кредитной экспертизы, является выявление негативных отклонений в процессах образования, распределения и использования фондов денежных средств, повлиявших на показатели хозяйственной деятельности или способствовавших совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Предметом финансово-кредитной экспертизы является экономическое содержание финансовых операций и финансовые показатели деятельности экономического субъекта, а также фактические данные, которые характеризуют образование, распределение и использование фондов денежных средств.

Объектами финансово-кредитной экспертизы являются учредительные и регистрационные документы, первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, кассовые и банковские документы и т.д.), иные документы, раскрывающие сущность отношений в финансово-хозяйственной деятельности (кредитные и иные договоры, деловая переписка, и т.п.), регистры синтетического и аналитического учета (главная книга, журнал-ордер «Учет кредитов и займов», карточки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет»), отчетность.

Другие материалы дела, которые содержат фактические данные, необходимые для проведения экспертного исследования (методические документы кредитора, в рамках которых задается алгоритм оценки кредитоспособности заемщика, заключения экспертов других специальностей по вопросам, не входящим в предмет финансово-кредитной экспертизы, протоколы следственных и судебных действий и т.п.) не исследуются, а только учитываются экспертом при проведении экспертизы и составлении заключения, поскольку отражаемая в них информация не входит в круг его специальных знаний.

Примеры допустимых вопросов при назначении финансово-кредитной экспертизы:

— в соответствии ли с действующими нормативными актами заключен кредитный договор между ОАО «Кредитор» и ОАО «Заемщик»?

— каково состояние кредитоспособности ОАО «Заемщик» на дату заключения кредитного договора согласно методическим документам (расчетам) ОАО «Кредитор»?

— какова динамика кредитоспособности ОАО «Заемщик» до даты заключения кредитного договора ОАО «Кредитор»?

— каков размер денежных средств, перечисленных ОАО «Кредитор» на расчетный счет ОАО «Заемщик» в рамках исполнения условий кредитного договора?

— какова сумма денежных средств, перечисленных ОАО «Заемщик» в адрес ОАО «Кредитор» в рамках исполнения обязательств по погашению кредита и процентов за его пользование?

— соответствует ли расходование заемных денежных средств ОАО «Заемщик», предусмотренному кредитным договором с ОАО «Кредитор», их целевому назначению?

— какими документами подтверждается наличие имущества и право собственности на него у ОАО «Заемщик», предоставленного ОАО «Кредитор» в залог по кредитному договору?

Недопустимыми при назначении финансово-кредитной экспертизы являются вопросы, которые касаются оценки правомерности действий должностных лиц, определения заведомой невыгодности, фиктивности или преднамеренности их действий или носят справочный характер. Например:

— подтверждается ли, что денежные средства, перечисленные ОАО «Кредитор» на расчетный счет ОАО «Заемщик», получены незаконно? Если да, то с помощью каких незаконных действий?

— преднамеренно ли были предоставлены заведомо ложные сведения о хозяйственном положении или финансовом состоянии ООО «Заемщик»?

Темы докладов

1. Методы документальной проверки при проведении экспертизы расчетных операций

2. Методы исследования взаимосвязанных документов при проведении экспертизы расчетных операций

Вопросы для самоконтроля

1. Какие методические приемы используются при экспертном исследовании расчетных операций?

2. Какие нарушения наиболее часто встречаются при экспертном исследовании расчетов с подотчетными лицами?

3. Каков порядок проверки оформления расчетных документов?

4. Что может служить первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность?

5. Дайте определение финансово-кредитной экспертизы.

6. Приведите примеры допустимых вопросов при назначении финансово-кредитной экспертизы.

Выполнение заданий (решение задач) (с последующим обсуждением их результатов)

Задание 1. При исследовании учетных записей ООО «Мираж» обнаружено дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец года в сумме 220 000 руб. По объяснению главного бухгалтера, на эту сумму выданы авансы поставщику материалов ЗАО «Медьламинат». При дальнейшей экспертизе выяснилось, что договор с этой фирмой на поставку материалов отсутствует, к авансовым отчетам главного бухгалтера Кошкина И.И. от 10.08.20_г., 18.09.20__г., 25.10.20 г. и 28.11.20__г. приложены квитанции к приходным кассовым ордерам на суммы 55 000 руб., 60 000 руб., 50 000 руб. и 55 000 руб. соответственно. Техническая экспертиза показала, что печати на этих квитанциях выполнены на струйном принтере.

1. Укажите возможные цели совершения такого правонарушения.

2. Какие методы проверки эксперт-бухгалтер должен использовать для установления истины? Приведите доказательства эксперта- бухгалтера.

3. Какие документы эксперт-бухгалтер должен использовать в качестве доказательств?

Задание 2. На авторемонтном заводе «УАЗ-Сервис» обнаружено кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец года в сумме 177 000 руб. По объяснению главного бухгалтера на эту сумму получены авансы от заказчиков. При дальнейшей экспертизе установлено, что затраты на гарантийный ремонт автомобилей УАЗ в сумме 60 000 руб. списывались на расходы по обычным видам деятельности. Однако, согласно гарантийным книжкам на автомобили, по которым был осуществлен ремонт на эту сумму, гарантийный срок истек. В платежных поручениях, полученных от клиентов — владельцев автомобилей, в графе «Назначение платежа» указано: «Оплата за ремонт по договору 177 000 руб., в т.ч. НДС — 27 000 руб.».

1. Укажите возможные цели совершения такого правонарушения.

2. Какие бухгалтерские документы сокрыты от проверяющих?

3. Какие методы проверки эксперт-бухгалтер должен использовать для установления истины?

4. Какие документы эксперт-бухгалтер должен использовать в качестве доказательств?

5. Был ли кому-то нанесен ущерб в результате совершенных операций и в каком размере?

Формы и виды самостоятельной работы студентов: проработка лекционного материала, проработка учебников, учебных пособий, монографий, научных статей, выполнение заданий, подготовка к семинарскому занятию, докладу.