2.1. Признаки и специфика судебной экономической экспертизы

2.2. Задачи, решаемые путем проведения экономической экспертизы

2.3. Классификация судебной экономической экспертизы

Основные понятия темы: судебная экономическая экспертиза, признаки судебной экономической экспертизы, специфика судебной экономической экспертизы, специальные знания, специальный субъект экспертизы, эксперт, определенная процессуальная форма, экспертное исследование, объект расследования, объект исследования, задачи судебной экономической экспертизы, судебно-бухгалтерская экспертиза, судебная финансово-экономическая экспертиза, судебная инженерно-экономическая экспертиза, налоговая экспертиза, финансово-аналитическая экспертиза, финансово-кредитная экспертиза, товароведческая экспертиза.

2.1. Экспертиза предполагает исследование и решение опытными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или других отраслей знаний с целью профессиональной оценки степени соответствия исследуемого объекта тем или иным заданным характеристикам.

Судебная экономическая экспертиза является одним из видов судебной экспертизы. Это процессуально-правовая форма применения экспертом знаний в областях экономики в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским, административным) делам.

Судебная экономическая экспертиза является средством сбора доказательств по многим уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам о правонарушениях и злоупотреблениях, причинивших материальный ущерб экономическому субъекту, государству, собственнику.

Судебная экономическая экспертиза представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются познания в области различных наук экономического профиля (экономика, статистика, финансы, налогообложение, аудит и др.).

В составе судебных экономических экспертиз по результатам обзора юридической и экономической литературы можно выделить следующие:

— судебно-бухгалтерские;

— планово-экономические;

— финансово-экономические;

— инженерно-экономические;

— финансово-аналитические;

— по ценам и ценообразованию;

— финансово-кредитные;

— налоговые и др.

Обзор юридической и экономической литературы позволяет констатировать, что судебная экономическая экспертиза характеризуется рядом признаков, основными из которых являются следующие:

1. Использование специальных познаний. Содержание данного признака характеризуется тем, что судебная экономическая экспертиза любого вида, с точки зрения ее содержания и процессуального законодательства (судебная, внесудебная), проводится лишь в тех случаях, когда для установления обстоятельств рассматриваемого дела необходимы специальные познания в области экономики.

В законодательстве не дано определение понятию специальных знаний. Нет единого мнения о содержании этого понятия и в специальной литературе. Однако при определении понятия «специальных экономических знаний» необходимо исходить из содержания экономической теории, являющейся основой экономических наук, а также потребностей следственной, судебной и экспертной практики. Ее изучение показывает, что при расследовании нарушений в сфере экономики из всей системы специальных экономических знаний необходимы знания бухгалтерского учета, включая финансовый, управленческий, налоговый, формирования финансовой отчетности, анализа текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, аудита, статистики, экономики, финансов, кредитования и др.;

2. Проведение исследований в целях установления обстоятельств, имеющих значение для рассматриваемого дела. Содержание данного признака исходит из целевого назначения судебной экономической экспертизы и установления обстоятельств, входящих в предмет доказывания. Обстоятельства, установленные экспертом на основе проведенного им исследования, имеют значение доказательственных фактов и должны быть отражены в заключении эксперта- бухгалтера;

3. Специальный субъект экспертизы. Сущность данного признака опирается на правовые нормы. Законодательством определено, что судебная экономическая экспертиза проводится лицом, специально назначенным следователем, судом или другой заинтересованной стороной. Эксперт (лицо) должен обладать соответствующими специальными знаниями и удовлетворять другим требованиям, указанным в законе. Эксперт в области экономики наделен рядом процессуальных прав и несет процессуальные обязанности;

4. Судебная экономическая экспертиза производится в определенной процессуальной форме. Содержание данного признака исходит из порядка назначения судебной экономической экспертизы, судебной или внесудебной. Ее проведение и процессуальное оформление регламентированы соответствующим кодексом;

5. Ход и результаты экспертного исследования. Необходимость применения данного признака оформляется заключением эксперта в области экономики. Сущность признака характеризуется тем, что заключение эксперта как самостоятельный вид доказательств предусмотрено соответствующим законодательством. Однако оно может быть результатом не только судебной экспертизы, которая была назначена и проведена после возбуждения судебного дела в строгом соответствии с нормами процессуального права, но и результатом проведенного внесудебного экспертного исследования по инициативе собственника, учредителей, связанных сторон или их представителей (адвокатов).

Рассматривая сущность судебной экономической экспертизы, необходимо отметить ее специфику, которая проявляется в следующем:

— для ее производства требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных экономических дисциплин (экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит, статистика и др.) и в области правовых дисциплин (финансовое право, бюджетное право, налоговое право, коммерческое право, криминалистика, уголовное право и уголовный процесс, гражданское право и гражданский процесс и др.);

— объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в бухгалтерских документах, учетных регистрах, балансах и отчетности, дискетах, компьютерных программах и т.п.;

— объектом исследования являются факты и явления финансово- хозяйственной деятельности юридического или физического лица.

2.2. Результаты исследования учетных и других документов, имеющихся в материалах дела, должны быть подтверждены письменными доказательствами и заключениями экспертов.

Среди многогранных задач, решаемых путем проведения судебной экономической экспертизы можно выделить следующие:

— выявление учетных несоответствий в данных фактах хозяйственной жизни, бизнес-процессов, видов и сегментов деятельности, отраженных в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности, в других документах системы экономической информации;

— определение величины учетных расхождений, механизма их образования и влияния на количественные показатели, характеризующие финансовое состояние организации;

— установление обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, поступления, хранения, продаж и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, запасов, готовой продукции, финансовых вложений, денежных средств, других активов экономического субъекта;

— определение соответствия или несоответствия порядка учета активов, обязательств, капитала и фактов хозяйственной жизни требованиям правил бухгалтерского учета, а также установление обстоятельств, затрудняющих выявление в бухгалтерском учете данных, свидетельствующих о недостачах, излишках, необоснованных списаниях материальных и денежных средств, дебиторской задолженности и других чрезвычайных обстоятельствах;

— проверка и установление фактов и размера недостачи или излишков материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, денежных средств, а также их состава, времени возникновения и места образования;

— проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров, финансовых вложений, расходов будущих периодов;

— проверка и определение размера имущественных последствий, причиненных действиями должностных лиц, управленческого персонала, наемных работников, в результате совершения ими противоправных деяний и злоупотреблений;

— проверка правильности результатов проведения документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок;

— определение соответствия отражения в учетных документах фактов хозяйственной жизни, бизнес-процессов, видов и сегментов деятельности требованиям порядка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и действующим нормативным актам;

— установление условий, способствовавших совершению противоправных деяний и злоупотреблений, их характера, механизма образования;

— разработка предложений, направленных на профилактику и ликвидацию злоупотреблений в деятельности экономического субъекта, и др.

Данные задачи носят экспертный характер, однако данным перечнем они не исчерпываются и могут меняться вместе с изменениями, происходящими в сфере экономической и финансовой политики не только государства, но и экономического субъекта. Задачи судебной экономической экспертизы могут уточняться и конкретизироваться в зависимости от целей и задач, самих ее объектов.

2.3. К числу наиболее распространенных судебных экспертиз относится судебная экономическая экспертиза. Данный класс основан на единстве экономических наук, являющихся базой для проведения экспертных исследований.

Потребность в ней возрастает в связи с развитием рыночных отношений, что обусловливает рост числа споров хозяйствующих субъектов. Необходимость производства экспертиз этого класса вызвана и резким ростом числа преступлений в сфере экономики, видоизменением способов их совершения.

Е.Р. Россинская выделяет в классе судебной экономической экспертизы:

— судебно-бухгалтерскую, задачами которой являются выявление учетных несоответствий и установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций поступления, хранения, выбытия, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств;

— судебную финансово-экономическую, которая назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с бюджетом разных уровней, выполнения договорных обязательств, анализа финансовой кредитной деятельности банков, анализа фиктивных и преднамеренных банкротств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и пр.;

— судебную инженерно-экономическую, задачами которой являются выявление реального экономического эффекта от новаций в производственной сфере, негативных явлений при оплате труда, определение трудового вклада в результате производственной деятельности и др.

Единой классификации судебных экспертиз ни в теории, ни в практике пока нет. В настоящее время существует несколько подходов к классификации родов судебной экономической экспертизы.

Согласно научно-методическому подходу МВД России, в соответствии с Приказом МВД РФ от 29.06.2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации», судебная экономическая экспертиза имеет следующую классификацию: бухгалтерская, налоговая, финансово-аналитическая, финансово-кредитная.

Согласно Приказу Министерства юстиции Российской Федерации от 27.12.2012 г. № 237 «Об утверждении перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России», перечень родов (видов) судебных экспертиз включает: бухгалтерскую, финансовоэкономическую, товароведческую.

Таким образом, судебная экономическая экспертиза по перечню Минюста РФ отличается от экономической экспертизы по перечню МВД РФ.

Темы докладов

1. Основные задачи судебной экономической экспертизы

2. Судебная экономическая экспертиза — специальная прикладная дисциплина

3. Судебная экономическая экспертиза — теоретическая база выявления и раскрытия экономических преступлений

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое судебная экономическая экспертиза?

2. Раскройте основные принципы судебной экспертной экспертизы.

3. В чем заключается специфика судебной экономической экспертизы?

4. Перечислите основные задачи, стоящие перед судебной экономической экспертизой.

5. Дайте характеристику классификации судебной экономической экспертизы.

Выполнение заданий (решение задач) (с последующим обсуждением их результатов)

Задание 1. Составьте схему или таблицу характеристики классификации судебной экономической экспертизы.

Формы и виды самостоятельной работы студентов: проработка лекционного материала, проработка учебников, учебных пособий, монографий, научных статей, выполнение заданий, подготовка к семинарскому занятию, докладу.