6.1. Сущность и содержание предмета судебной экономической экспертизы

6.2. Объекты экспертного исследования как компоненты предмета экономической экспертизы

Основные понятия темы: предмет судебной экономической экспертизы, объекты экспертного исследования, ревизия, аудиторская проверка, факты хозяйственной жизни, первичные учетные документы, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского и налогового учета.

6.1. Определение предмета имеет большое значение для обоснования самостоятельности той или иной отрасли знаний. Предметом любой науки считается то специфическое, что позволяет отличить ее от множества других наук.

Как любая самостоятельная дисциплина, судебная экономическая экспертиза имеет свой предмет, метод и задачи.

Содержание предмета экономической экспертизы в юридической литературе принято рассматривать с двух позиций — научной и практической. Научная точка зрения проявляется в изучении закономерностей формирования свойств объектов и их изменения в связи с совершением экономического преступления. В практической деятельности предметом экономической экспертизы являются фактические данные (обстоятельства дела), устанавливаемые на основе специальных научных познаний в области науки, искусства или ремесла, и исследования материалов рассматриваемого дела.

Понятие предмета экспертизы упоминается в п. 1 и 4 ч. 3 ст. 57 УПК РФ. В данном тексте его нужно рассматривать в узком смысле тех обстоятельств, установление которых является задачей конкретного вида экспертизы. Более широкое значение предмета экспертизы необходимо рассматривать через призму тех фактов, которые устанавливаются экспертизой данного вида. Предмет, объект и метод исследования в совокупности представляют собой критерий разграничения экспертиз на виды в зависимости от области специальных познаний и особенностей их применения (бухгалтерская, товароведческая, строительная и др.). Исходя из содержания понятий видового и конкретного предмета экспертизы, следует отметить, что экономическая экспертиза определяет возможности данного вида в расследовании правонарушений в сфере экономики. С позиций конкретного предмета ЭЭ имеет значение для выбора эксперта, определения его полномочий в экспертизе по конкретному делу (уголовному, гражданскому, арбитражному, административному).

До настоящего времени в литературе нет единства мнений о предмете экономической экспертизы. Это обстоятельство приводит к тому, что в отдельных случаях наблюдаются необоснованные отказы в ее назначении, а порой и к ее замене другими формами использования бухгалтерских знаний (проведение документальных ревизий, аудиторских проверок).

Понятие предмета экономической (чаще бухгалтерской) экспертизы большинством ученых определяется почти одинаково — как факты, обстоятельства (фактические данные), устанавливаемые с помощью экспертизы.

Применительно к экономической экспертизе ее предметом является экспертная задача, которую необходимо решить эксперту в процессе исследования, по результатам которого на основе соответствующего объема специальных познаний с использованием находящихся в его распоряжении средств и методов составляется заключение.

Таким образом, предметом судебной экономической экспертизы являются факты хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-экономист дает заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.

6.2. Объектами исследования в рамках судебной экономической экспертизы является документальная информация, содержащаяся в материалах уголовного, гражданского или арбитражного дела и относящаяся к предмету данного вида экспертизы.

Объекты исследования судебной экономической экспертизы включают в себя:

1) первичные учетные документы, необходимые для отражения каждого факта хозяйственной жизни (накладная, счет-фактура, приходный и расходный кассовый ордера, платежное поручение);

2) иные первичные документы, используемые при ведении учета — это договоры, соглашения, доверенности, деловая переписка. Этот вид объектов исследования более полно раскрывает экономическое содержание осуществленных фактов хозяйственной жизни, играя в то же время вспомогательную роль. В первую очередь при осуществлении своей профессиональной деятельности эксперт опирается на первичные учетные документы;

3) регистры бухгалтерского и налогового учета, которые содержат уже агрегированную и систематизированную информацию о совокупности совершенных фактов хозяйственной жизни за определенный период времени, о состоянии имущества и обязательств экономического субъекта;

4) бухгалтерская отчетность, которая сдержит агрегированные сведения о совокупности совершенных фактов хозяйственной жизни за отчетный период, о состоянии имущества и обязательств по состоянию на отчетную дату. Как правило, данный вид объектов исследования используется для решения задач финансово-аналитической экспертизы, установления динамики одного или группы финансовых показателей либо установления соответствия порядка формирования той или иной строки отчетности требованиям законодательства;

5) налоговые декларации, содержащие сведения о сформированных налоговых базах, примененных налоговых ставках и рассчитанных сумм налогов. В основном налоговые декларации используются для решения задач налоговой экспертизы;

6) иные материалы уголовного, гражданского или арбитражного дела — это материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания эксперта- экономиста, однако эта информация вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных. В состав специфических видов исследования эксперта-экономиста, при условии выполнения надлежащих правил входят черновые записи, протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, заключения экспертов других специальностей. Следует отметить, что в рамках судебной экономической экспертизы исследуются финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и ее отражение в различных системах учета, а не действия специалистов по ее изучению. В связи с этим акты проверок, ревизий и иные документы, формируемые специалистами-экономистами, не могут являться объектами исследования судебной экономической экспертизы.

Таким образом, в наиболее общем случае эксперт-экономист исследует документы, представленные в группах 1-5, поскольку у него отсутствуют специальные знания и полномочия исследования иных материалов уголовного дела. Однако в исключительных случаях, когда в представленной учетной информации отсутствуют достоверные сведения об изучаемых фактах финансово-хозяйственной деятельности, имуществе и обязательствах исследуемого лица либо отсутствует информация, принятие во внимание которой существенно меняет экономическое содержание отраженных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности, следователь вводит имеющуюся информацию в качестве исходных данных в установочной части постановления о назначении судебной экономической экспертизы.

Темы докладов

1. Предмет судебной экономической экспертизы (по видам)

2. Объект судебной экономической экспертизы (по видам)

3. Предмет, задачи и объекты судебной экономической экспертизы, их специфика

4.Объекты судебной финансово-экономической экспертизы

5. Предмет судебной финансово-экономической экспертизы

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите критерии разграничения судебной экономической экспертизы по видам.

2. Дайте определение научного и практического содержания судебной экономической экспертизы.

3. Охарактеризуйте предмет судебной экономической экспертизы.

4. В чем сущность объекта судебной экономической экспертизы?

5. Что включают в себя объекты исследования судебной экономической экспертизы?

6. Назовите характеристики объекта судебной экономической экспертизы.

Выполнение заданий (решение задач) (с последующим обсуждением их результатов)

Задание 1. Заполните следующую таблицу

Характеристики	Судебно-бухгалтерская экспертиза	Судебно-налоговая экспертиза	Финансово-аналитическая экспертиза	Финансово-кредитная экспертиза
Определение
Предмет исследования (статьи УК РФ)
Метод
Приемы
Объекты
Субъекты
Информационные источники исследования (информационная база)

Формы и виды самостоятельной работы студентов: проработка лекционного материала, проработка учебников, учебных пособий, монографий, научных статей, выполнение заданий, подготовка к семинарскому занятию, докладу.