15.1. Задачи, объекты и источники информации экспертного исследования операций по учету труда и его оплаты

15.2. Методика экспертного исследования операций по учету труда и его оплаты

Основные понятия темы: учет труда, оплата труда, расчет по заработной плате, налог на доходы физических лиц, операции по начислению и выплате заработной платы, трудовые ресурсы, состояние трудовой дисциплины, налоговое законодательство, правомерность расчета заработной платы, бухгалтерская отчетность, бюджет, внебюджетные фонды, личная карточка работника, табель учета рабочего времени, платежная ведомость, тарифная ставка, оклад, базовая ставка заработной платы, сведения о стаже работы, исполнительные документы, текучесть кадров, производительность труда, темпы роста заработной платы.

15.1. Экспертизой операций по труду и расчетам по заработной плате рассматриваются вопросы, связанные с соблюдением трудового законодательства, расчетами с персоналом и правильностью расчета суммы налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, исчисленных с фонда оплаты труда и из заработка работников.

Цель экспертного исследования операций по труду и заработной плате заключается в проверке законности операций по начислению и выплате заработной платы, исчислению налога на доходы физических лиц, расчетов по социальному, пенсионному страхованию и обеспечению.

С учетом вопросов следствия и целей исследования перед экспертизой операций по труду и заработной плате встает ряд задач:

— проверка рационального использования трудовых ресурсов, обоснованности премирования работников;

— установление нарушений трудового, налогового законодательства;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета;

— определение размера ущерба из-за несоблюдения законодательства, разработка профилактических мероприятий.

Объектами исследования судебной экономической экспертизы операций по оплате труда являются следующие:

— трудовые ресурсы, их планирование и использование;

— системы оплаты труда и премирования;

— состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового и налогового законодательства;

— правомерность расчета заработной платы и суммы страховых взносов;

— первичная документация по расчетам заработной платы;

— причиненный ущерб и ответственные за него лица.

Источниками информации для исследования операций по оплате труда являются нормативные правовые документы, внутренние (локальные) нормативные документы организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

К нормативным правовым документам относятся НК (гл. 23, 24), ТК РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, федеральные законы «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ (минимальный размер оплаты труда с 1 января 2016 г. составляет 6 204 рубля в месяц), «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24 декабря 2007 г. № 922.

Внутренние нормативные документы организации — это коллективный договор, положения об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового распорядка.

Первичные документы включают:

— приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

— личную карточку работника;

— штатное расписание;

— приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

— приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

— график отпусков;

— приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

— приказ (распоряжение) о поощрении работника;

— табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени;

— расчетно-платежную ведомость, расчетную ведомость, платежную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;

— лицевой счет;

— записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, записку- расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

— акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают ведомость учета заработной платы, свод заработной платы, журналы- ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

15.2. При изучении расчетов с персоналом по оплате труда проводят следующие виды исследования:

— проверка правильности арифметических расчетов (пересчет);

— проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

— устный опрос персонала, руководства экономического субъекта;

— запрос информации у независимой (третьей) стороны;

— проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

В ходе арифметической проверки осуществляется пересчет суммы начисленной заработной платы, удержанного подоходного налога.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос применяется при уточнении у специалистов фактов совершения хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

При проверке документов выбираются определенные записи в бухучете, имея ввиду поставленные перед экспертом вопросы, и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге; при этом обращают внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов, выявляют темпы роста заработной платы по каждому работнику организации, оценивают изменения задолженности перед персоналом по оплате труда, в том числе просроченной, рассчитывают показатели текучести кадров, производительности труда и т.д.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата (оплата труда работника) определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата может начисляться одним из следующих способов:

1. Тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат;

2. Оклад — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат;

3. Базовый оклад, базовая ставка заработной платы — минимальные оклад, ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

При проверке правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы, проверяется соблюдение штатной дисциплины, величина установленных должностных окладов и сдельных расценок, условия трудового договора, обоснованность оплаты труда (выплата премий, компенсаций, доплат при отклонении от нормальных условий труда и пр.).

Повременная форма оплаты труда оплачивается в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации в штатном расписании. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже установленного МРОТ. Сдельная форма оплаты труда предусматривает начисление заработной платы на основании нарядов по нормам выработки и расценкам. Проверяется наличие нарядов, правильность применения норм и расценок.

Если в организации привлекались работники по договорам гражданско-правового характера, то исследуются положения договора: условия, расценки, порядок оплаты. Работы, выполненные по договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

При обнаружении несоответствия в данных документов и данных учета эксперт фиксирует отклонения и выявляет причины образования этих отклонений. При проверке расчетно-платежных документов путем пересчета итогов по отдельно взятым сотрудникам подчас выявляются нарушения, связанные с завышением расходов на оплату труда, с присвоением денежных средств.

Проверка расчетов по оплате труда может быть проведена сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При этом следует учесть характер задания, полученного от правоохранительного органа, и формулировку вопроса, поставленного на разрешение экспертизы. Эксперт может осуществить проверку расчетов с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех работников, видов оплат и удержаний.

Также арифметической проверке подлежат суммы начисленных и выплаченных вознаграждений, компенсаций, премий и различных пособий, в том числе в связи с временной нетрудоспособностью. При этом исследуют: информацию коллективного и трудового договора с сотрудником, положения о премировании, приказы о премировании, расчетных ведомостей и лицевых счетов.

При проверке правильности сумм начисленных пособий по временной нетрудоспособности источниками информации являются:

— бухгалтерская справка-расчет среднедневного заработка;

— сведения о стаже работы;

— число дней нетрудоспособности;

— суммы начисленного пособия.

Проверка правильности подсчета удержаний из заработной платы. Необходимо в первую очередь установить документальное основание произведенных удержаний и их законность. Основаниями для удержаний из заработка могут быть только:

— исполнительные документы (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

— поручения-обязательства по товарам, купленным в кредит;

— личное заявление сотрудника об удержании и перечислении сумм из его заработка (например, оплата коммунальных услуг, проживания в общежитии, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

— удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Налог на доходы физических лиц удерживается организацией — налоговым агентом на основании гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Для подтверждения расчета налога необходимо в первую очередь произвести пересчет начислений НДФЛ, для чего устанавливается необлагаемая сумма дохода — сумма налоговых вычетов, на которую данный конкретный сотрудник имеет право. При этом необходимо убедиться в наличии документов для обоснования предоставляемого организацией вычета: заявление работников о предоставлении вычета, копии документов и справки, подтверждающие право на вычеты из дохода на работника, его детей и иждивенцев. Затем необходимо проверить правильность определения полученного дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера.

Следующим этапом проверяется полнота включения в сумму облагаемого дохода различных выплат и компенсаций, произведенных за счет работодателя, составляющих материальную выгоду сотрудника: оплата питания; приобретение проездных билетов; обучение в высших образовательных учреждениях; выдача заемных средств на льготных условиях; вручение подарков к праздникам и юбилейным датам и др.

В некоторых случаях при экспертизе операций по труду и заработной плате проводятся аналитические процедуры исследования, например, если нужно дать экономическую оценку обоснованности бизнес-плана в части расходов на оплату труда и штатного расписания организации, или провести экономический анализ социального положения в организации.

С этой целью рассчитываются экономические показатели и проводится анализ: показателей обеспеченности производства трудовыми ресурсами, текучести кадров, производительности труда, темпов роста заработной платы и пр.

Документальная проверка оформления операций по труду и заработной плате — важная часть экспертного исследования. Документальные приемы используются на следующих этапах:

— оформление трудовых отношений;

— оформление расчетов по оплате труда;

— оформление выплаты заработной платы.

Проверка правового регулирования трудовых отношений. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются ТК. В рамках этого документа трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

— коллективным договором;

— трудовым договором;

— договором гражданско-правового характера.

Эксперт проверяет наличие данных документов, а также содержание каждого на соответствие ТК и внутренним документам организации.

Все документы, оформляющие трудовые отношения (прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы) должны быть подписаны обеими сторонами, т.е. со стороны организации обязательна подпись директора, заверенная печатью, а второй стороной трудовых отношений является работник.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера эксперт должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Следует обратить внимание на объем выполненных работ внештатными работниками организации.

В некоторых случаях при такой проверке устанавливается нецелевое направление расходования средств. Например, когда привлекаются специалисты для работы по договорам гражданско-правового характера, при наличии в штате организации соответствующих специалистов. Кроме того, факты привлечения сторонних работников для выполнения работ могут вуалировать вывод средств и их хищение.

Проверка документального оформления расчетов по оплате труда. Необходимо изучить наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращают внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки.

Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Особое внимание обращают на оформление расчетов по трудовым соглашениям, договорам о выполнении работ, об оказании услуг.

Возможны факты отвлечения денежных средств, выплаты денежных средств подставным лицам, завышения расчетных сумм, незаконной выплаты денежных средств и пр. Эти факты устанавливаются при расследовании уголовных дел, связанных со злоупотреблениями должностными полномочиями.

Проверка своевременности выплаты заработной платы. Это обособленное направление экспертного исследования в связи с частыми нарушениями трудового законодательства. Согласно ст. 22 ТК, работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные ТК, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами. Статья 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» ТК РФ прямо указывает на обязанность работодателя осуществлять выплаты каждые полмесяца. При этом, согласно ст. 142 «Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику», работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК и иными федеральными законами. В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Кроме того, в законе предусмотрена уголовная ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы работникам организации свыше двух месяцев.

Источниками информации о выплате заработной платы являются расчетные, расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, если необходимо проследить соблюдение порядка и сроков выплаты причитающейся работникам заработной платы.

Темы докладов

1. Заработная плата и хищения денежных средств

2. Использование первичных документов по расчету заработной платы при расследовании хищений, связанных с операциями по оплате труда

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите объекты экспертизы операций по труду и заработной плате.

2. Каковы основные источники информации, используемые при экспертизе операций по труду и заработной плате?

3. Какие методы применяет эксперт при исследовании операций по труду и заработной плате?

4. Каковы основные документальные приемы проверки?

5. Приведите примеры использования аналитических процедур при проверке операций по труду и заработной плате.

6. Какие основные расчетно-аналитические методы применяются при экспертизе операций по труду и заработной плате?

7. Какие приемы использует эксперт при проверке налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда?

8. Какие процедуры применяет эксперт при проверке правильности расчета сумм отпускных и пособия по временной нетрудоспособности?

9. Каковы основные документальные приемы проверки?

Выполнение заданий (решение задач) (с последующим обсуждением их результатов)

Задание 1. Составьте бухгалтерские записи по начислению заработной платы различным категориям работников организации (основным рабочим, административному персоналу, рабочим, связанным с капитальными вложениями и др.).

Задание 2. Составьте перечень основных нарушений при начислении оплаты труда, дивидендов, материальной помощи.

Задание 3. Кононов И.П. работает в ЗАО «Промэкспорт» с 01.01.2010 г. Его ежемесячный оклад — 12 000 рублей. В бухгалтерию предприятия он представил заявление с просьбой вычитать из его облагаемого дохода расходы на содержание двоих детей в возрасте до 18 лет. Один ребенок проживает с Кононовым И.П., другой — с его бывшей супругой. По исполнительному листу бухгалтерия ежемесячно удерживает с Кононова И.П. алименты в размере 25 %.

В течение 2010 г. Кононов И.П. ежемесячно получал на руки сумму 7 000 рублей. 10 ноября работник обратился с письменной просьбой к главному бухгалтеру, а затем — к руководителю, — о перерасчете суммы к выдаче. Однако его просьба не была удовлетворена, после чего Кононов обратился в суд.

Произведите перерасчет заработной платы. Определите сумму задолженности перед работником по гражданско-правовому договору. Какая ответственность предусмотрена российским законодательством за подобные нарушения?

Формы и виды самостоятельной работы студентов: проработка лекционного материала, проработка учебников, учебных пособий, монографий, научных статей, выполнение заданий, подготовка к семинарскому занятию, докладу.